Ремонтные работы в гостинице. Бухгалтерский учет дизайн проекта


Департамент банковского аудита по вопросу учета расходов на разработку дизайн-проекта интерьера помещения планирующегося к открытию дополнительного офиса.

Ответ

Мнение консультантов. 

Банк вправе учесть расходы по разработке дизайн-проекта интерьера помещения в качестве прочих расходов,  связанных с производством и (или) реализацией на основании подпункта  34  пункта 1 статьи 264 НК РФ при условии, что все работы, которые должны быть проведены в соответствии с разработанным проектом, не носят характер капитальных, одновременно с отнесением на расходы стоимости текущего и/или капитального ремонта.

Если будет принято решение отложить открытие дополнительного офиса и договор на выполнение ремонтных работ в соответствии с дизайн-проектом не будет заключен, отнесение на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, стоимости дизайн-проекта чревато налоговыми рисками.

 

Обоснование мнения консультантов.

 

По мнению консультантов, Банк вправе учесть расходы по разработке дизайн-проекта интерьера помещения, предназначенного для размещения в нем   дополнительного офиса, в качестве прочих расходов,  связанных с производством и (или) реализацией на основании подпункта  34  пункта 1 статьи 264 НК РФ, как расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов, при условии, что все работы, которые должны быть проведены в соответствии с разработанным проектом, не носят характер капитальных.

В случае, если в процессе воплощения дизайн-проекта необходимо выполнить работы как капитального характера, так и текущего характера (например, капитальный и/или текущий ремонт),  по нашему мнению, стоимость разработки  дизайн-проекта  надо распределить на две части:

  • относящуюся к работам капитального характера - которая будет увеличивать стоимость отделимых/неотделимых улучшений в арендованное имущество;
  • относящуюся к работам текущего характера - которая может быть учтена в налоговых расходах. 

 

При этом, консультанты считают, что, исходя из принципа осторожности, с целью избежания налоговых рисков, стоимость дизайн-проекта  необходимо отнести на расходы, уменьшающие налоговую базу, одновременно с отнесением на расходы стоимости текущего и/или капитального ремонта по следующим причинам.

Целью разработки дизайн-проекта является составление  документации, необходимой для  организации и осуществления ремонтных работ или работ капитального характера. Таким образом, документация будет использована, в том числе - при составлении смет на указанные работы. Следовательно, на наш взгляд ее можно отнести к проектной документации.

Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (далее по тексту – ОКВЭД), утвержденного Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 06.11.2001г. № 454-ст, услуги по проектированию производственных помещений, включая размещение машин и оборудования, промышленный дизайн,  (код ОКВЭД 74.20.12), отнесенные указанным классификатором к группировке 74 «Предоставление прочих видов услуг», непосредственно связаны с производимыми строительно-монтажными и другими работами, производимыми подрядными организациями на объектах строительства общества.

В случае неиспользования дизайн-проекта  его разработка теряет технический и экономический смысл, так как, дизайн-проект, практически во всех случаях «привязан» к конкретным помещениям и носит индивидуальный характер.  Реализовать данный проект можно только путем его использования, как указано выше, при составлении плана и сметы работ  по доведению помещения до состояния, пригодного к эксплуатации.

 

Учитывая, что расходы по оснащению и ремонту помещения, предназначенного для размещения в нем структурного подразделения, оплата аренды, напрямую связаны с расходами на подготовку новых производств, считаем, что Банк вправе отразить в налоговом учете стоимость ремонтных работ и разработки дизайн-проекта, единовременно и одновременно, в отчетном периоде, на дату признания расходов, установленную учетной политикой Банка, в качестве расходов, связанных с организацией филиалов, на основании подпункта 34 пункта 1 статьи 264 НК РФ с учетом мнения консультантов, изложенного выше по тексту.

На данные расходы должен распространяться общий порядок признания расходов - расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода.

Вопрос правомерности отнесения  расходов на проведение ремонта помещений нового филиала/дополнительного офиса или иного структурного подразделения филиала Банка к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в качестве расходов, связанных с организацией филиалов, на основании подпункта 34 пункта 1 статьи 264 НК РФ, неоднократно разъяснялся в письмах Минфина РФ и налоговых органов, в том числе, например, в Письмах Минфина РФ №№  03-03-06/2/155,   03-03-04/2/118,   МНС РФ № ВГ-6-02/[email protected]

Так, в Письме № 03-03-06/2/155  указано, что «…расходы в виде аренды недвижимого имущества, а также расходы, возникающие в период аренды такого имущества (ремонт, содержание и охрана), осуществленные организацией-арендатором до даты начала фактического использования недвижимого имущества, организация-арендатор вправе учесть для целей налогообложения прибыли организаций.»

Письмом № 03-03-04/2/118 разъяснено, что «К расходам, связанным с организацией филиалов, можно отнести следующие расходы: по аренде помещений для вновь открываемого филиала, на проведение ремонта помещений нового филиала, эксплуатационные расходы по содержанию зданий (помещений) нового филиала, затраты на оплату труда сотрудников, принятых в штат банка, командировочные расходы, связанные с банковской деятельностью, расходы на подготовку документов на объекты недвижимости для регистрации договора аренды, оплату регистрации договора аренды нежилого помещения, расходы, связанные с изготовлением печати, заверением образцов подписей руководителя и главного бухгалтера, с внесением изменений и дополнений в устав кредитной организации и ряд аналогичных расходов.

Указанные расходы, в соответствии с пп. 34 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), следует учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.»

МНС РФ в Письме № ВГ-6-02/[email protected] на вопрос «В каком порядке учитываются расходы, связанные с организацией филиалов, осуществленные до момента регистрации филиала банка?» дало следующий ответ:

«Порядок открытия представительств и филиалов кредитных организаций установлен Инструкцией Банка России от 23.07.1998 N 75-И "О порядке применения федеральных законов, регламентирующих процедуру регистрации кредитных организаций и лицензирования банковской деятельности". В соответствии с пунктом 11.9 данной инструкции филиал кредитной организации вправе начать осуществление деятельности с даты внесения записи о нем в Книгу государственной регистрации кредитных организаций и присвоения ему порядкового номера.

Практика делового оборота относит к расходам, связанным с организацией филиалов, расходы: по аренде помещений для вновь открываемого филиала, на проведение ремонта помещений нового филиала, эксплутационные расходы по содержанию зданий (помещений) нового филиала, затраты на оплату труда сотрудников, принятых в штат банка, командировочные расходы, связанные с банковской деятельностью, расходы на подготовку документов на объекты недвижимости для регистрации договора аренды, оплату регистрации договора аренды нежилого помещения, расходы, связанные с изготовлением печати, заверением образцов подписей руководителя и главного бухгалтера, с внесением изменений и дополнений в устав кредитной организации, эксплуатационные расходы по содержанию зданий и ряд аналогичных расходов.

Главой 25 НК РФ не предусмотрено ограничений по вопросу отнесения расходов, осуществленных банком до момента регистрации филиала, к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль.»

 

Если будет принято решение отложить открытие дополнительного офиса филиала и в связи с этим договор на выполнение ремонтных работ в соответствии с утвержденным дизайн-проектом не будет заключен, отнесение на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, стоимости разработки дизайн-проекта интерьера чревато налоговыми рисками по изложенным выше причинам .

 

 

Документы и литература.

  1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.98г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
  2. Письмо № 03-03-06/2/155 – Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 20.08.2007г. № 03-03-06/2/155;
  3. Письмо № 03-03-04/2/118 – Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 24.04.2006г. № 03-03-04/2/118;
  4. Письмо № ВГ-6-02/[email protected]  - Письмо Министерства  Российской Федерации по налогам и сборам от 03.06.2002г.  № ВГ-6-02/[email protected]  «О разъяснении отдельных вопросов определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций финанасово-кредитными организациями».

 

Назад в раздел

www.mosnalogi.ru

Ремонтные работы в гостинице

Влияет ли на учет операций по ремонту номерного фонда сложность запланированного ремонта? Нужно ли принимать к учету в качестве отдельного актива дизайн-проект обновленных гостиничных номеров? Можно ли считать перепланировку отдельных номеров их реконструкцией?

В гостиничном комплексе проведены ремонтно-отделочные работы. Одни номера обновлялись без изменения интерьера. В других производилась перепланировка помещений, полностью менялись коммуникации, осуществлялась отделка под ключ по специально разработанным дизайн-проектам. В каком порядке в целях бухгалтерского учета учитываются данные работы?

Расходы на ремонт

Расходы на косметический ремонт гостиничных номеров в целях бухгалтерского учета однозначно квалифицируются как ремонтные. Отражение таких расходов зависит от того, каким способом ремонт произведен: хозяйственным (силами самой организации) либо подрядным (с привлечением третьих лиц). В первом случае затраты, понесенные при ремонте объекта ОС, показываются на основании соответствующих первичных документов по учету операций отпуска материальных ценностей, начисления оплаты труда и страховых взносов (Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»). Во втором – на основании документов подрядной организации (Дебет 20 Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») (п. 67 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС[1]). Затраты на восстановление объекта ОС отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся (п. 27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»[2]).

Что касается работ по отделке номерного фонда гостиницы капитального характера (с перепланировкой, заменой коммуникаций), в том числе осуществленных по специально разработанному дизайн-проекту, порядок их учета вариативны.

Возникает ли НМА?

Предположим, для проведения ремонта в номерах категории «апартамент» администрация гостиницы оплатила услуги дизайнера. Возникает вопрос: образуют ли полученный от разработчика дизайн-проект и затраты, понесенные в ходе его воплощения в жизнь, объект НМА? Для ответа обратимся к положениям п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»[3]. Одним из критериев, необходимых для признания НМА в учете, является наличие у организации права на получение от объекта НМА экономических выгод в будущем. Право на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации должно удостоверяться документом, подтверждающим существование самого актива (например, патентом свидетельством, другими охранными документами, договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации).

Для справки

Результаты интеллектуальной деятельности в сфере дизайна, отвечающие установленным ГК РФ требованиям к промышленным образцам, относятся к объектам патентных прав (ст. 1349 ГК РФ). Следует учесть, что промышленному образцу предоставляется правовая охрана, только если по своим существенным признакам он является новым и оригинальным (ст. 1352 ГК РФ). Договор об отчуждении права на данный образец заключается в письменной форме (ст. 1357 ГК РФ).

Как правило, при разработке дизайн-проекта гостиничного номера между исполнителем (дизайн-студией) и заказчиком (гостиницей) заключается договор предметом которого являются выполнение дизайн-проекта помещения, а также (при желании) авторский надзор за соответствием работ проекту. По названному договору исполнитель передает заказчику выполненные работы, что подтверждается актом сдачи-приема с приложением комплектов документации дизайн-проекта. Причем договор об отчуждении исключительных прав не заключается. Значит, при подобной схеме сотрудничества у заказчика услуг объекта НМА не возникает.

Если же внутренняя отделка и инженерная инфраструктура помещений коммерческой недвижимости осуществляется по дизайн-проекту, правообладатель которого отчуждает в пользу приобретателя в полном объеме исключительное право на результат интеллектуальной деятельности (разработанный дизайн-проект на арт-объект), в учете гостиницы (если выполняются все остальные условия, определенные п. 3 ПБУ 14/2007) возникает объект НМА. Данная хозяйственная операция отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов», и кредиту счета 60 с последующим отражением на счете 04 «Нематериальные активы». Обратите внимание: первоначальной стоимостью объекта НМА признаются сумма, уплачиваемая продавцу в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности, и некоторые иные суммы, непосредственно связанные с приобретением актива. Затраты, возникшие в ходе воплощения дизайн-проекта в жизнь, стоимость НМА не образуют, а учитываются исходя из их экономического смысла.

Напомним, что стоимость НМА с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение этого срока (Дебет 20 Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов» (04)).

Ремонт или реконструкция ОС?

Большое значение в целях бухгалтерского учета имеет способ восстановления ОС: ремонт, модернизация или реконструкция. Напомним, что согласно п. 27 ПБУ 6/01 затраты на ремонт объекта ОС отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. Причем затраты на модернизацию и реконструкцию после их окончания увеличивают первоначальную стоимость объекта ОС. В учете делаются следующие проводки: Дебет 08, субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств» Кредит 60, Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08-4.

Как правило, выбор бухгалтером способа учета операций по восстановлению ОС основывается на информации, содержащейся в первичных учетных документах. Однако, как показывает практика, эта информация не всегда может достаточно четко отражать характер проведенных работ, потому во избежание ошибок бухгалтер должен хорошо ориентироваться в специальных понятиях.

В различных источниках даны разные определения реконструкции и капитального ремонта, но все они близки по своему содержанию.

Реконструкция

Капитальный ремонт

Реконструкция здания – комплекс строительных работ и организационно-технических мероприятий, связанных с изменением основных технико-экономических показателей (нагрузок, планировки помещений, строительного объема и общей площади здания, инженерной оснащенности) с целью изменения условий эксплуатации, максимального восполнения утраты от имевшего место физического и функционального износа, достижения новых целей эксплуатации здания, а также предусматривающих изменение и обновление объемно-планировочного и архитектурного решений существующего здания и его морально устаревшего инженерного оборудования в соответствии с требованиями, предъявляемыми действующими нормами к эстетике и условиям проживания*

Капитальный ремонт здания – комплекс строительных и организационно-технических мероприятий по устранению физического и функционального (морального) износа, не предусматривающих изменения основных технико-экономических показателей здания или сооружения, включающих, в случае необходимости, замену отдельных или всех конструктивных элементов (за исключением несменяемых) и систем инженерного оборудования. Капитальный ремонт не продлевает срок службы зданий, поскольку тот определяется по наиболее долговечным элементам, не заменяемым при ремонте*

* Методические рекомендации по формированию состава работ по капитальному ремонту многоквартирных домов, финансируемых за счет средств, предусмотренных Федеральным законом от 21.07.2007 № 185-ФЗ «О фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства», утверждены Фондом содействия реформированию ЖКХ 15.02.2013.

Из приведенных выше определений следует, что реконструкция изменяет (улучшает) первоначально принятые нормативные показатели функционирования ОС (срок полезного использования, качество применения и т. п.), а капитальный ремонт – нет. Соответственно, если в результате проведенных работ изменится категория гостиницы (например, из трехзвездной она переквалифицируется в четырехзвездную), однозначно стоит говорить о работах по реконструкции. Если масштабы ремонтно-отделочных работ не так велики, необходимо анализировать их более детально.

Обратимся к арбитражной практике (судебные решения затрагивают, как правило, вопросы квалификации работ по восстановлению ОС в целях налогообложения, однако критерии, по которым разделяются те или иные работы в целях бухгалтерского и налогового учета аналогичны, поэтому выводы судей актуальны и при рассмотрении нашей темы).

Реквизиты документа

Вывод судей

Постановление ФАС ВСО от 01.11.2013 по делу № А19-3291/2013

В здании общества проводились работы по перепланировке помещений третьего этажа. В результате из бывшего помещения библиотеки были созданы зал совещаний, подсобное помещение и три рабочих кабинета. Расходы на проведение указанных работ правильно квалифицированы обществом как реконструкция

Постановление АС ПО от 26.11.2014 по делу № А49-10983/2013

Налогоплательщик приобрел нежилое торгово-офисное помещение без отделки, перегородок и инженерных систем. Выполненные в данном помещении строительные работы, в результате которых были созданы отдельные помещения, проведена прокладка водопроводных труб, электрических проводов и пр., суд квалифицировал как капитальный ремонт

Постановление АС МО от 19.09.2014 по делу № А40-116450/13

Сама по себе перепланировка не определяет характер работ и может быть элементом и реконструкции, и капитального ремонта. Кроме того, само по себе изменение после ремонта функций части нежилых помещений, в частности с помещений, предназначенных для общепита, на офисы, в отрыве от фактических обстоятельств не имеет правовых последствий для налогообложения, поскольку (в этом случае) функциональное назначение здания в целом не изменилось

Какой вывод можно сделать из сказанного? При анализе правильности квалификации организациями работ по восстановлению ОС (ремонт или реконструкция) судьи обращают внимание на совокупность факторов. Причем арбитры признают, что перепланировка помещений без изменения их функциональных показателей однозначно не определяет характер работ, потому как может быть элементом и реконструкции, и капитального ремонта.

Вернемся к вопросу, озвученному в анонсе статьи. По нашему мнению, если осуществленные работы (в том числе по специальному дизайн-проекту) не привели к изменению основных параметров гостиничного номера, не предполагали замены несущих строительных конструкций, их следует квалифицировать как ремонтные (порядок их учета рассмотрен в первой части статьи). Если же проведенные работы изменили назначение помещений (например, из трех небольших гостиничных номеров был организован номер категории «сюит», состоящий из трех жилых комнат (гостиной или столовой, кабинета и спальни), надстроены дополнительные этажи и т. п.), есть все основания говорить о проведенной реконструкции, расходы на которую увеличивают первоначальную стоимость ОС и списываются посредством начисления амортизации.

* * *

Расходы на косметический ремонт номерного фонда гостиниц учитываются в бухгалтерском учете единовременно в периоде его проведения. Расходы на реконструкцию увеличивают первоначальную стоимость ОС. Квалификация работ по восстановлению ОС (капитальный ремонт либо реконструкция) требует специальных знаний. Если бухгалтер не может однозначно определить тип проведенных работ по информации, содержащейся в первичных документах, он должен обратиться за разъяснениями к специалистам в строительной области.

[1] Утверждены Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н.

[2] Утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н.

[3] Утверждено Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 №153н.

Источник: Бухгалтерский учет. Налогообложение. Аудит.

otchetonline.ru

Ремонтные работы в гостинице

В гостиничном комплексе проведены ремонтно-отделочные работы. Одни номера обновлялись без изменения интерьера. В других производилась перепланировка помещений, полностью менялись коммуникации, осуществлялась отделка под ключ по специально разработанным дизайн-проектам. В каком порядке в целях бухгалтерского учета учитываются данные работы?

Расходы на ремонт

Расходы на косметический ремонт гостиничных номеров в целях бухгалтерского учета однозначно квалифицируются как ремонтные. Отражение таких расходов зависит от того, каким способом ремонт произведен: хозяйственным (силами самой организации) либо подрядным (с привлечением третьих лиц). В первом случае затраты, понесенные при ремонте объекта ОС, показываются на основании соответствующих первичных документов по учету операций отпуска материальных ценностей, начисления оплаты труда и страховых взносов (Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»). Во втором – на основании документов подрядной организации (Дебет 20 Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») (п. 67 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС[1]). Затраты на восстановление объекта ОС отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся (п. 27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»[2]).

Что касается работ по отделке номерного фонда гостиницы капитального характера (с перепланировкой, заменой коммуникаций), в том числе осуществленных по специально разработанному дизайн-проекту, порядок их учета вариативны.

Возникает ли НМА?

Предположим, для проведения ремонта в номерах категории «апартамент» администрация гостиницы оплатила услуги дизайнера. Возникает вопрос: образуют ли полученный от разработчика дизайн-проект и затраты, понесенные в ходе его воплощения в жизнь, объект НМА? Для ответа обратимся к положениям п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»[3]. Одним из критериев, необходимых для признания НМА в учете, является наличие у организации права на получение от объекта НМА экономических выгод в будущем. Право на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации должно удостоверяться документом, подтверждающим существование самого актива (например, патентом свидетельством, другими охранными документами, договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации).

Для справки

Результаты интеллектуальной деятельности в сфере дизайна, отвечающие установленным ГК РФ требованиям к промышленным образцам, относятся к объектам патентных прав (ст. 1349 ГК РФ). Следует учесть, что промышленному образцу предоставляется правовая охрана, только если по своим существенным признакам он является новым и оригинальным (ст. 1352 ГК РФ). Договор об отчуждении права на данный образец заключается в письменной форме (ст. 1357 ГК РФ).

Как правило, при разработке дизайн-проекта гостиничного номера между исполнителем (дизайн-студией) и заказчиком (гостиницей) заключается договор предметом которого являются выполнение дизайн-проекта помещения, а также (при желании) авторский надзор за соответствием работ проекту. По названному договору исполнитель передает заказчику выполненные работы, что подтверждается актом сдачи-приема с приложением комплектов документации дизайн-проекта. Причем договор об отчуждении исключительных прав не заключается. Значит, при подобной схеме сотрудничества у заказчика услуг объекта НМА не возникает.

Если же внутренняя отделка и инженерная инфраструктура помещений коммерческой недвижимости осуществляется по дизайн-проекту, правообладатель которого отчуждает в пользу приобретателя в полном объеме исключительное право на результат интеллектуальной деятельности (разработанный дизайн-проект на арт-объект), в учете гостиницы (если выполняются все остальные условия, определенные п. 3 ПБУ 14/2007) возникает объект НМА. Данная хозяйственная операция отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов», и кредиту счета 60 с последующим отражением на счете 04 «Нематериальные активы». Обратите внимание: первоначальной стоимостью объекта НМА признаются сумма, уплачиваемая продавцу в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности, и некоторые иные суммы, непосредственно связанные с приобретением актива. Затраты, возникшие в ходе воплощения дизайн-проекта в жизнь, стоимость НМА не образуют, а учитываются исходя из их экономического смысла.

Напомним, что стоимость НМА с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение этого срока (Дебет 20 Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов» (04)).

Ремонт или реконструкция ОС?

Большое значение в целях бухгалтерского учета имеет способ восстановления ОС: ремонт, модернизация или реконструкция. Напомним, что согласно п. 27 ПБУ 6/01 затраты на ремонт объекта ОС отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. Причем затраты на модернизацию и реконструкцию после их окончания увеличивают первоначальную стоимость объекта ОС. В учете делаются следующие проводки: Дебет 08, субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств» Кредит 60, Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08-4.

Как правило, выбор бухгалтером способа учета операций по восстановлению ОС основывается на информации, содержащейся в первичных учетных документах. Однако, как показывает практика, эта информация не всегда может достаточно четко отражать характер проведенных работ, потому во избежание ошибок бухгалтер должен хорошо ориентироваться в специальных понятиях.

В различных источниках даны разные определения реконструкции и капитального ремонта, но все они близки по своему содержанию.

Реконструкция

Капитальный ремонт

Реконструкция здания – комплекс строительных работ и организационно-технических мероприятий, связанных с изменением основных технико-экономических показателей (нагрузок, планировки помещений, строительного объема и общей площади здания, инженерной оснащенности) с целью изменения условий эксплуатации, максимального восполнения утраты от имевшего место физического и функционального износа, достижения новых целей эксплуатации здания, а также предусматривающих изменение и обновление объемно-планировочного и архитектурного решений существующего здания и его морально устаревшего инженерного оборудования в соответствии с требованиями, предъявляемыми действующими нормами к эстетике и условиям проживания*

Капитальный ремонт здания – комплекс строительных и организационно-технических мероприятий по устранению физического и функционального (морального) износа, не предусматривающих изменения основных технико-экономических показателей здания или сооружения, включающих, в случае необходимости, замену отдельных или всех конструктивных элементов (за исключением несменяемых) и систем инженерного оборудования. Капитальный ремонт не продлевает срок службы зданий, поскольку тот определяется по наиболее долговечным элементам, не заменяемым при ремонте*

* Методические рекомендации по формированию состава работ по капитальному ремонту многоквартирных домов, финансируемых за счет средств, предусмотренных Федеральным законом от 21.07.2007 № 185‑ФЗ «О фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства», утверждены Фондом содействия реформированию ЖКХ 15.02.2013.

Из приведенных выше определений следует, что реконструкция изменяет (улучшает) первоначально принятые нормативные показатели функционирования ОС (срок полезного использования, качество применения и т. п.), а капитальный ремонт – нет. Соответственно, если в результате проведенных работ изменится категория гостиницы (например, из трехзвездной она переквалифицируется в четырехзвездную), однозначно стоит говорить о работах по реконструкции. Если масштабы ремонтно-отделочных работ не так велики, необходимо анализировать их более детально.

Обратимся к арбитражной практике (судебные решения затрагивают, как правило, вопросы квалификации работ по восстановлению ОС в целях налогообложения, однако критерии, по которым разделяются те или иные работы в целях бухгалтерского и налогового учета аналогичны, поэтому выводы судей актуальны и при рассмотрении нашей темы).

Реквизиты документа

Вывод судей

Постановление ФАС ВСО от 01.11.2013 по делу № А19-3291/2013

В здании общества проводились работы по перепланировке помещений третьего этажа. В результате из бывшего помещения библиотеки были созданы зал совещаний, подсобное помещение и три рабочих кабинета. Расходы на проведение указанных работ правильно квалифицированы обществом как реконструкция

Постановление АС ПО от 26.11.2014 по делу № А49-10983/2013

Налогоплательщик приобрел нежилое торгово-офисное помещение без отделки, перегородок и инженерных систем. Выполненные в данном помещении строительные работы, в результате которых были созданы отдельные помещения, проведена прокладка водопроводных труб, электрических проводов и пр., суд квалифицировал как капитальный ремонт

Постановление АС МО от 19.09.2014 по делу № А40-116450/13

 

Сама по себе перепланировка не определяет характер работ и может быть элементом и реконструкции, и капитального ремонта. Кроме того, само по себе изменение после ремонта функций части нежилых помещений, в частности с помещений, предназначенных для общепита, на офисы, в отрыве от фактических обстоятельств не имеет правовых последствий для налогообложения, поскольку (в этом случае) функциональное назначение здания в целом не изменилось

Какой вывод можно сделать из сказанного? При анализе правильности квалификации организациями работ по восстановлению ОС (ремонт или реконструкция) судьи обращают внимание на совокупность факторов. Причем арбитры признают, что перепланировка помещений без изменения их функциональных показателей однозначно не определяет характер работ, потому как может быть элементом и реконструкции, и капитального ремонта.

Вернемся к вопросу, озвученному в анонсе статьи. По нашему мнению, если осуществленные работы (в том числе по специальному дизайн-проекту) не привели к изменению основных параметров гостиничного номера, не предполагали замены несущих строительных конструкций, их следует квалифицировать как ремонтные (порядок их учета рассмотрен в первой части статьи). Если же проведенные работы изменили назначение помещений (например, из трех небольших гостиничных номеров был организован номер категории «сюит», состоящий из трех жилых комнат (гостиной или столовой, кабинета и спальни), надстроены дополнительные этажи и т. п.), есть все основания говорить о проведенной реконструкции, расходы на которую увеличивают первоначальную стоимость ОС и списываются посредством начисления амортизации.

* * *

Расходы на косметический ремонт номерного фонда гостиниц учитываются в бухгалтерском учете единовременно в периоде его проведения. Расходы на реконструкцию увеличивают первоначальную стоимость ОС. Квалификация работ по восстановлению ОС (капитальный ремонт либо реконструкция) требует специальных знаний. Если бухгалтер не может однозначно определить тип проведенных работ по информации, содержащейся в первичных документах, он должен обратиться за разъяснениями к специалистам в строительной области.

[1] Утверждены Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н.

[2] Утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н.

[3] Утверждено Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 №153н.

Источник: Журнал "Туристические и гостиничные услуги бухгалтерский учет и налогообложение"

Источник: Клерк.ру

otchetonline.ru